В соответствии с Налоговым кодексом Украины, вступившем в силу 1 января 2011 г. контролирующими органами являются органы государственной налоговой службы и таможенные органы (ст.41). Другие госорганы не име­ют права проводить проверки своевременности, достоверности, полноты начисления и оплаты налогов, в том числе на запрос правоохранительных органов.

Напомним, до вступления в силу НКУ проверки также осуществляли органы Пенсионного фонда и фондов социального страхования.

Виды проверок определяет ст.75 Кодекса. При этом вводится новый вид проверки - фактическая.

Фактическая проверка (ст.80) осуществляется без предупреждения налогоплательщика, на основании приказа руководителя органа налоговой службы, копия которого вручается плательщику налогов или уполномоченному его представителю под расписку до проведения проверки и при наличии хотя бы одного из обстоятельств:

1) по результатам проверок других налогоплательщиков выявлены факты, свидетельствующие о возможных нарушениях законодательства;
2) получение информации, которая свидетельствует о возможных нарушениях;
3) письменное обращения покупателя (потребителя) о нарушении установленного порядка проведения расчетных операций, кассовых операций, патентования или лицензирования;
4) непредставление субъектом хозяйствования обязательной отчетности об использовании регистраторов расчетных операций, расчетных книжек и книг учета расчетных операций, представление их с нулевыми показателями;
5) получение информации о нарушении требований законодательства в части производства, учета, хранения и транспортировки спирта, алкогольных напитков и табачных изделий и целевого использования спирта налогоплательщиками;
6) выявление по результатам предыдущей проверки нарушения;
7) получение информации об использовании труда наемных лиц без надлежащего оформления трудовых отношений и выплаты работодателями доходов в виде заработной платы без уплаты налогов в бюджет, а также осуществление физическим лицом предпринимательской деятельности без государственной регистрации.

Продолжительность фактических проверок (п.82.3 ст.82) не должна превышать 10 дней (с возможным продле­нием не более чем на 5 дней). При этом при таких проверках может вестись хронометраж хозяйственных операций. В случае отказа налогоплательщика  расписаться в направлении на проверку контролирующими органами составляется соответствующий акт,  который является основанием для начала проведения такой проверки.

Что касается плановых проверок (ст. 77), они проводятся согласно плану-графику в зависимости от степени риска в деятельности налогоплательщика:

- при высокой степени риска - не чаще одного раза в год;

- при средней степени риска - не чаще одного раза в два года;

- при незначительной(низкой) степени риска - не чаще одного раза в три года.

Сроки проведения документальных выездных плановых проверок (п.82.1 ст.82) не должны превышать :

- 30 рабочих дней для крупных плательщиков (с возможным продлением на 15 раб.дней);

- 10 рабочих дней  для субъектов малого предпринимательства (с возможным продлением на 5 раб.дней); ;

- 20 рабочих дней для других плательщиков (с возможным продлением на 10 раб.дней);.

Основания и порядок проведения документальных внеплановых проверок определяет ст. 78 НКУ.

Новые (дополнительные) основания для проведения документальной выездной внеплановой проверки:

- если налогоплательщик предоставил в орган ГНС уточняющий расчет по соответствующему налогу за период, который проверялся органом налоговой службы;

- если относительно налогоплательщика подана жалоба о непредставлении им налоговой накладной покупателю или о нарушении правил заполнения налоговой накладной, и при этом такой налогоплательщик не предоставил пояснений и документального подтверждения на письменный запрос органа ГНС в течение 10 рабочих дней со дня его получения;

- если получена информация об уклонении налоговым агентом от налогообложения заработной платы и прочих выплат, подлежащих налогообложению, в том числе вследствие незаключения трудовых договоров, а также осуществления хозяйственной деятельности без госрегистрации.

Продолжительность документальных выездных внеплановых проверок (п.82.2 ст.82) не должна превышать:

- 15 рабочих дней для крупных плательщиков (с возможным продлением на 10 раб.дней);

- 5 рабочих дней  для субъектов малого предпринимательства (с возможным продлением на 2 раб.дня);

- 10 рабочих дней для других плательщиков (с возможным продлением на 5 раб.дней).

В случае невозможности проведения проверки налогоплательщика в связи с утратой документов сроки проведения проверок переносятся до даты восстановления и предоставления документов (в пределах 90 дней), а контролирующий орган в пятидневный срок со дня утраты должен быть уведомлен об этом письменно (п.44.5 ст.44 НКУ).

Лидия Якушева